Ablaufplan Risikobeurteilung und Festlegung Prüfungsprogramm
Übersicht
Die Festlegung der abschlussbezogenen Wesentlichkeit, der Toleranzwesentlichkeit sowie der Nichtaufgriffsgrenze wird im Meilenstein 3 durchgeführt.
Im Meilenstein 4 werden anschließend die Planung, Beurteilung der Risiken sowie die Festlegung der Prüfungsstrategie bearbeitet.
Festlegung der Wesentlichkeit
Die Festlegung der Gesamtwesentlichkeit, der Toleranzwesentlichkeit und der Nichtaufgriffsgrenze sind wichtige Weichenstellungen für die Prüfungseffektivität und -effizienz. Durch die Berücksichtigung dieser Kriterien erfolgt eine Konzentration auf entscheidende Sachverhalte.
Vorläufige Wesentlichkeit
Die vorläufige Wesentlichkeit können Sie manuell erfassen, bevor die finalen Zahlen eingespielt werden, damit die Planung im zeitlichen Ablauf nicht behindert wird.
Die Festlegung der abschlussbezogenen Wesentlichkeit erfolgt über die Bearbeitung der Variable mit Klick auf das Symbol "Variable" 
.
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Über die Bearbeitung der Variablen kann auch die vorläufige Toleranzwesentlichkeit sowie die vorläufige Nichtaufgriffsgrenze erfasst werden.
Hinweis
 | Falls das Symbol "Variable bearbeiten" in Grau dargestellt ist, kontrollieren Sie bitte Ihre Berechtigungen. Zum Ausführen der Funktion "Variable bearbeiten" wird folgende Berechtigung (Variablen, 45147) benötigt:  |
Die erfassten Werte der vorläufigen Wesentlichkeit werden im Meilenstein 3 und im Meilenstein 4 zusammengefasst.
Meilenstein 3:
Meilenstein 4:
Finale Wesentlichkeit
Legen Sie im ersten Schritt die Prozentsätze für die Berechnung der abschlussbezogenen Wesentlichkeitsgrenze mit Klick auf das Symbol "Variable bearbeiten" 
fest:
fest:
Die Gesamtwesentlichkeit kann von folgenden Bezugsgrößen berechnet werden:
- Ergebnis vor Steuern
- Umsatzerlöse
- Bilanzsumme
- Eigenkapital
Zusätzlich ist auch eine manuelle Festlegung möglich, diese lässt sich mit Klick auf das Symbol "Variable bearbeiten" realisieren:
realisieren:
Die festgelegten geltenden Wesentlichkeitsgrenzen werden in den Informationspunkten 
in den Meilensteinen 3 und 4 sowie an unterschiedlichen Stellen in den einzelnen Tätigkeiten angezeigt.
in den Meilensteinen 3 und 4 sowie an unterschiedlichen Stellen in den einzelnen Tätigkeiten angezeigt.
Beispiel
 | In jedem Prüffeld finden Sie bei der Risikoeinschätzung und Prüffeldauswahl im Detail den Punkt "Wesentlichkeit". Hier werden die Werte aus der finalen Wesentlichkeit übernommen:   |
Planung, Beurteilung der Risiken und Festlegung der Prüfungsstrategie
Der Meilenstein 4 - Verständnis von der Einheit, ihrem Umfeld und den maßgebenden Rechnungslegungsgrundsätzen - widmet sich der Planung, Beurteilung und der Festlegung der Prüfungsstrategie.
Gemäß ISA 315 (Revised 2019).11 besteht das Ziel des Abschlussprüfers darin, die Risiken wesentlicher falscher Darstellungen - sei es aufgrund von dolosen Handlungen oder Irrtümern - auf Abschluss- und Aussageebene zu identifizieren und zu beurteilen.
Risiko auf Abschlussebene
Die Identifizierung des inhärenten Risikos auf Abschlussebene kann in dem Punkt "Risikoidentifizierung und -beurteilung auf Abschlussebene" mithilfe eines Arbeitsblattes vorgenommen werden:
In diesem Arbeitsblatt können Sie die erkannten inhärenten Risiken erfassen.
Risiko auf Aussageebene
Die Risikoidentifizierung auf Aussageebene kann entweder im Detail oder in der Übersicht durchgeführt werden.
Wählen Sie die "Bearbeitung im Detail" (4.6.3.1. Art der Risikobeurteilung wird mit "Nein" beantwortet), so wird der Status der Tätigkeitsgruppe "Risikoidentifizierung im Detail" auf "offen gestellt. Sie können somit die Risikobeurteilung je Prüffeld durchführen.
Die Antworten der einzelnen Tätigkeiten werden in den Arbeitsblättern zu den Tätigkeiten 4.6.3.3. RoMM Ebene Bilanz (SCOTABDs) bzw. 4.6.3.4. RoMM Aussage Ebene GuV GuV automatisch eingetragen.
Die Beschreibung des Risikos sowie die Begründung der Risikobeurteilung ist im Arbeitsblatt zu erfassen. Das Arbeitsblatt kann mit einem Doppelklick auf die Tabelle oder mit Strg + R geöffnet werden.
Wurde die Tätgikeit 4.6.3.1. mit "Ja" beantwortet, so können Sie ihre Risikobeurteilung direkt in der Tätigkeit 4.6.3.3. RoMM Aussage Ebene Bilanz (SCOTABDs) bzw. 4.6.3.4. RoMM Aussage Ebene GuV (SCOTABDs) bearbeiten.
Klicken Sie dafür mit der Maus im gewünschten Feld einmal auf "-" und die Antwortmöglichkeiten werden Ihnen angezeigt.
Folgende Ausprägungen sind je Aussage bzw. Faktoren auswählbar:
| Relevante Aussagen | VS - Vollständigkeit G - Genauigkeit VH/E - Vorhandensein und Eintritt PA - Periodenabgrenzung B - Bewertung und Zordnung Z - Zurechnung A - Ausweis und Verständlichkeit |
| Inhärente Risikofaktoren | K - Komplexität S - Subjektivität V - Veränderung U - Unsicherheit E - Einseitigkeit |
| EW | Eintrittswahrscheinlichkeit |
| AM | Ausmaß |
| IR | Inhärentes Risiko |
RdH | Risiko doloser Handlungen |
FT | Funktionstest geplant |
KR | Kontrollrisiko |
RoMM | Risiko einer wesentlichen falschen Darstellung |
Nun können Sie die gewünschte Antwort anklicken und diese wird sowohl in der Übersicht als auch bei der dazugehörigen Tätigkeit in der Detail-Bearbeitung eingetragen.
Auswahl einzelner Prüffelder und Festlegung der Prüfziele
Die Festlegung des Prüfprogrammes können Sie ebenfalls im Detail oder in der Übersicht durchführen.
Prüffeldauswahl im Detail
Wählen Sie die Bearbeitung im Detail (4.8.3 Art der Prüffeldauswahl wird mit "Nein" beantwortet), so wird der Status der Tätigkeitsgruppe "Risikoeinschätzung und Prüffeldauswahl im Detail" auf "Offen" gestellt und Sie können je Prüffeld die Risiko-Identifizierung durchführen.
Es werden Ihnen nur jene Prüffelder mit dem Status "Offen" dargestellt, deren Bilanz- bzw. GuV-Positionen Salden enthalten.
Zur Einschätzung des Risikos sowie zur Auswahl des Prüffelds sind folgende Fragen je Prüffeld zu beantworten:
- Wesentlichkeit
- Funktionstests
- Prüfung geschätzter Werte
- aussagebezogene analytische Prüfungshandlungen
- Einzelhandelsprüfungshandlungen
Wird die Frage zu den Einzelprüfungshandlungen mit "Ja" beantwortet, so können Sie im nächsten Schritt folgenden Aussagen beurteilen:
- Vollständigkeit
- Genauigkeit
- Vorhandensein und Eintritt
- Periodenabgrenzung
- Bewertung und Zuordnung
- Zurechnung
- Ausweis und Verständlichkeit
Sind alle Antworten zu den Aussagen gleich, so können Sie natürlich auch alle Fragen gemeinsam beantworten.
Prüffeldauswahl in Übersicht
Die Prüffeldauswahl in der Übersicht wird direkt in der Tabelle der Tätigkeiten 4.8.5 "Übersicht Risikoeinschätzung und Prüffeldauswahl Bilanz" und 4.8.6. "Übersicht Risikoeinschätzung und Prüffeldauswahl GuV" durchgeführt.
Diese Tabellen zeigen pro Prüffeld zwei Zeilen.
In der ersten Zeile werden die Eingaben aus der Risikobeurteilung von den jeweiligen SCOBATDs angezeigt.
Haben Sie "Bearbeitung der Riskoeinschätzung" und "Prüffeldauswahl im Überblick" ausgewählt, so sind in der zweiten Zeile (Auswahl Prüfprogramm) folgende Eingaben zu tätigen (per Mausklick oder Enter):
- Relevante Aussagen sind mit "ja" zu erfassen sowie
- aussagebezogene Prüfungshandlungen für wesentliche JAB-Posten, bei denen keine relevanten Aussagen identifiziert worden sind, zu planen (ISA 330.18).
- Wenn bei der Beurteilung der SCOTABDs der inhärente Risikofaktor Unsicherheit (U) mit mittel oder hoch beurteilt worden ist, wird eine Prüfung geschätzter Werte empfohlen.
- Wenn es sich um keinen SCOTABD handelt, aber trotzdem Funktionstests durchgeführt werden sollen, können diese hier ausgewählt werden.
- Möchten Sie aussagebezogene Prüfungshandlungen durchführen, wählen Sie in der Spalte AAP "ja" aus.
| SCOTABD | Bedeutsame Art von Geschäftsvorfällen, Kontensalden und Abschlussangaben, für die eine oder mehrere relevante Aussagen vorhanden sind |
| W | Wesentlichkeit |
| SW | Spezielle Wesentlichkeit |
IR | Inhärentes Risiko (ergibt sich für Prüffelder, die SCOTABD sind) |
FT | Planung von Funktionstests |
KR | Kontrollrisiko |
RoMM | Risiko einer wesentlichen falschen Darstellung |
RoMM U | Inhärenter Risikofaktor Unsicherheit |
PgW | (Erweiterte) Prüfung geschätzter Werte |
AAP | Aussagebezogene analytische Prüfungshandlungen |
EPH | Einzelhandelsprüfungen |
Übersicht Prüffeldauswahl und Risikoeinschätzung
Die Antworten der einzelnen Tätigkeiten werden in den Arbeitsblättern zur Tätigkeit 4.8.5 "Übersicht Risikoeinschätzung und Prüffeldauswahl Bilanz" bzw. 4.8.6 "Übersicht Risikoeinschätzung und Prüffeldauswahl GuV" automatisch eingetragen.
Pro Prüffeld werden in dieser Tabelle zwei Zeilen dargestellt.
In der ersten Zeile werden die Eingaben aus der Risikobeurteilung von den jeweiligen SCOBATDs angezeigt.
Haben Sie die Risikoeinschätzung und Prüffeldauswahl im Detail durchgearbeitet, so haben Sie hier einen Überlbick über Ihre Beantwortung in der zweiten Zeile (Auswahl Prüfprogramm).
Nachdem Sie je Prüffeld das Prüfprogramm festgelegt haben, können Sie im Meilenstein 4 noch entscheiden, ob z.B. eine Inventurbeobachtung erforderlich ist oder ob z.B. Saldenbestätigungen eingeholt werden sollen.
Durchführung der Prüfungshandlungen
Nachdem Sie die Meilensteine 3 und 4 durchgearbeitet haben, können Sie nun in der Hauptübersicht aller Checklisten den Status prüfen lassen:
Nun sehen Sie alle Detail-Checklisten, die noch zu bearbeiten sind, mit dem Status "offen". Die anderen Detail-Checklisten werden auf "nicht notwendig" gestellt.
Die Meilensteinen 5 bis 8 zeigen alle Prüfungshandlungen auf Grund der im Meilenstein 4 getätigten Aussagen.
In diesem Bereich werden - je nachdem, welche Auswahl in den Tabellen "Übersicht Risikoeinschätzung und Prüffeldauswahl Bilanz" bzw. "Übersicht Risikoeinschätzung und GuV" getroffen worden sind - Tätigkeiten auf "offen" oder " nicht notwendig" gestellt.
Diese Auswahl ist ein Vorschlag, die endgültige Entscheidung, was genau geprüft werden soll, leigt im Ermessen des Pürfers. Jede Einstellung kann jederzeit übersteuert werden.
In den einzelnen Tätigkeiten können Sie nochmals kontrollieren, warum diese Tätigkeit als "offen" dargestellt wird. In der Beschreibung der Tätigkeit werden jene Aussagen bzw. Faktoren angezeigt, auf Grund deren Auswahl die Tätigkeit als zur Bearbeitung notwendig angesehen wird:
