Auslandstätigkeiten

 Grundlegende Informationen zum Paket finden Sie unter Erste Schritte LOHN.

In diesem Dokument wird das Thema Auslandstätigkeit behandelt. Die Abkürzung DBA steht im Folgenden für Doppelbesteuerungsabkommen.

Nach dem Kapitel 2 Grundlagen werden in einem eigenen Kapitel 3 die Arten der Auslandstätigkeit erklärt. Sonderfälle werden in Kapitel 4 behandelt.

In Bezug auf Sonderzahlungen ist die Ausschöpfung des Jahressechstels eine Besonderheit, auf welche im Kapitel 5 eingegangen wird.

Die Arten der Jahreslohnzettel werden im Kapitel 6 unterschieden. In Kapitel 7 werden Thematiken zur Sozialversicherung und in Kapitel 8 Lohnnebenkosten behandelt.

Auslandslohnarten werden von den Pflichtigkeiten genau so eingestellt wie Inlandslohnarten. Zusätzlich ist im Feld Auslandstätigkeit (begünstigt) am Reiter "Pflichtikeit" im Programm "Lohnarten" zu befüllen, um welche Art der Auslandstätigkeit es sich handelt.

Standardmäßig sind bereits bestimmte Auslandslohnarten vorhanden. 
Auf älteren Datenbeständen wird empfohlen, ebenfalls die folgende Nummernlogik einzuhalten.

Sollten Lohnarten benötigt werden, die nicht im Standard-Lohnartenstamm enthalten sind, können bestehende, möglichst ähnliche Lohnarten kopiert werden. Dann muss nur mehr der Name und am Reiter "Pflichtigkeit" das Feld Auslandstätigkeit (begünstigt) angepasst werden.

Grundsätzlich werden die Lohnarten in der Bruttoerfassung wie normale Inlandslohnarten erfasst. Für die Auslandsüberstunden ist eine Lohnartenschablone definiert, die über die Lohnart 5999 aufgerufen wird.

Die UEL/KUE-Schablone kann auch für Auslandstätigkeiten parametriert werden. 



Über das Programm "Lohnverrechnung" → Stammdaten → Einstellungen → LOHN Parameter → UEL/KÜE-Schablone stehen jeweils vier Parameter für die Abrechnung einer Urlaubsersatzleistung bzw. Kündigungsentschädigung im Inland sowie pro Auslandstätigkeit zur Verfügung.

Für die Abrechnung müssen in der Bruttoerfassung über die Funktion "Monatsstammdaten" am Reiter "Ausland" die korrekten Tage für die jeweilige Auslandstätigkeit erfasst werden. Bei Auslandsarten mit DBA-Anrechnungsmethode kann das jeweilige Land erfasst werden.

Hinweis 

Dieser Reiter ist nur beim Einstieg aus der Bruttoerfassung verfügbar. Im Programm Dienstnehmer gibt es diesen Reiter nicht.

Die hier hinterlegten Tage müssen bez. Art der Auslandstätigkeit mit den Pflichtigkeitseinstellungen der Lohnarten aus Kapitel 2.1. übereinstimmen. Die über die Lohnarten erfassten Beträge werden automatisch auf die hier hinterlegten Auslandstage aliquotiert, sofern bei der Lohnart eine Aliquotierung eingestellt ist (Feld Aliquotierung im Programm "Lohnverrechnung" → Stammdaten → Lohnarten).

Bei längeren Auslandsaufenthalten, die über den aktuellen Monat hinausgehen, können die Tage für die Folgemonate fixiert werden (Feld Ausl-Tage fixieren). Dadurch müssen die Tage nicht jeden Monat neu eingestellt werden.

Wenn Dienstnehmer dauerhaft unter die Lohnsteuerbefreiung aufgrund DBA fallen, kann auch am Reiter "Finanzamt" das Feld Lohnsteuer Berechnung auf "Keine Lohnsteuer wegen DBA" gestellt werden. In dem Fall wird ein Jahreslohnzettel L8 erstellt (siehe Kapitel 5 Jahreslohnzettel). Grundsätzlich wird aber davon abgeraten diese Ausprägung zu verwenden, da es bei gesetzlichen Änderungen in Bezug auf die Lohnsteuerpflichtigkeit zu Problemen kommen kann und in diesen Fällen eine korrekte Abrechnung nicht sichergestellt werden kann. Stattdessen wird wie oben beschrieben die Verwendung spezieller Auslandslohnarten empfohlen.

Die zentrale Frage im Hinblick auf die Abrechnung von Mitarbeitern im Ausland, die unter ein Doppelbesteuerungsabkommen fallen, ist die Beachtung der 183-Tage-Regelung, da im Vorhinein nie sicher gesagt werden kann, ob die Grenze erreicht wird. Es sind zwei Wege möglich:

Im Zuge einer allfälligen Aufrollung müssen nicht nur die Lohnarten aufgerollt werden, sondern auch die Auslandstage über die Funktion "Stamm" in der Bruttoerfassung. Welche Variante die sinnvollere ist, muss immer von Fall zu Fall überprüft werden.

Hinweis 

In den folgenden Unterkapiteln werden die Arten der Auslandstätigkeit jeweils anhand eines Abrechnungsbeispiels erklärt.

BMD gibt weder Auskunft, welche Art der Entsendung bzw. begünstigten Auslangstätigkeit in einem konkreten Fall vorliegt, noch ob für ein bestimmtes Land ein Doppelbesteuerungsabkommen (kurz DBA) existiert. Holen Sie sich Unterstützung von Fachexperten oder einschlägiger Literatur und Webseiten wie z. B. http://www.entsendung.at/.

 

Ein Mitarbeiter ist im Ausland tätig, es handelt sich um eine begünstigte Auslandstätigkeit Montage ohne DBA. Er erhält im Jänner ein Gehalt von € 5.000 sowie steuerfreie Tag-/Nächtigungsgelder in Höhe von € 2.000.

In der Bruttoerfassung sind nun zwei Eingaben nötig:

Über die Funktion Netto-Vorschau kann die Lohnsteuerberechnung kontrolliert werden.

Der steuerfreie Anteil darf die jeweilige Höchstbemessungsgrundlage (HBMG) nicht überschreiten. Das wird vom Programm automatisch berücksichtigt.

Ausgangssituation

Ein Mitarbeiter ist im Ausland tätig. Es handelt sich um eine begünstigte Auslandstätigkeit Montage ohne DBA. Er erhält im Jänner ein Gehalt von € 15.000.

Ein Mitarbeiter ist ab 21. Jänner im Ausland tätig. Es liegt also ein untermonatiger Beginn bzw. untermonatiges Ende der Auslandstätigkeit vor. Es handelt sich um eine begünstigte Auslandstätigkeit Montage ohne DBA. Das Inlandsgehalt beträgt € 7.500, das Auslandsgehalt beträgt € 12.000. Die Angaben gelten jeweils für einen vollen Monat.

Am Reiter "Ausland" in der Funktion "Monatsstammdaten" im Programm "Bruttoerfassung" sind zunächst 10 Auslandstage einzustellen.

Danach werden die Lohnarten in der Bruttoerfassung eingegeben. Es werden die vollen Bezüge erfasst, diese werden automatisch auf die jeweiligen Tage aliquotiert.

Der gesamte SV-Beitrag wird anteilsmäßig anhand der jeweiligen Bezüge aufgeteilt.

Die jeweiligen LST-Bemessungen werden addiert und davon wird die Lohnsteuer berechnet. Im Anschluss wird die "Gesamte LST-BMG" anteilsmäßig anhand der jeweiligen Bemessungen aufgeteilt. Das ist notwendig, damit in weiterer Folge die Lohnzettel korrekt erstellt werden können.

Unterliegt das Land, in das der Mitarbeiter entsendet wird, einem Doppelbesteuerungsabkommen, gibt es in der Abrechnungstechnik keine Unterschiede. Es sind die korrekten Tage zu hinterlegen und es sind Lohnarten mit den korrekten Pflichtigkeitsausprägungen zu verwenden. Zusätzlich muss hier das Land erfasst werden, in das der Mitarbeiter entsendet wird. Bei der Befreiungsmethode gilt dies für Abrechnungszeiträume ab 2021. Ohne DBA-Land ist eine Übermittlung des Jahreslohnzettel nicht möglich. Diese Regelung wurde jedoch erst nach dem Jahresanfang 2021 publiziert. Falls das DBA-Land noch nicht hinterlegt ist, kann das Feld aufgerollt werden.

Ausgangssituation
Ein Mitarbeiter ist im Ausland tätig. Es handelt sich um eine begünstigte Auslandstätigkeit Montage in einem Land mit DBA-Befreiungsmethode. Er erhält im Jänner ein Gehalt von € 5.000.

In diesem Fall fällt keine Lohnsteuer an. Über die Funktion Netto-Vorschau ist bereits die Aufteilung der Beträge auf die Lohnzettel sichtbar.

 

Unterliegt das Land, in das der Mitarbeiter entsendet wird, einem Doppelbesteuerungsabkommen, gibt es in der Abrechnungstechnik keine Unterschiede. Es sind die korrekten Tage zu hinterlegen und es sind Lohnarten mit den korrekten Pflichtigkeitsausprägungen zu verwenden. Zusätzlich muss hier das DBA-Land erfasst werden, in das der Mitarbeiter entsendet wird. Bei der Anrechnungsmethode gilt dies bereits seit einigen Jahren.

Ausgangssituation

Ein Mitarbeiter ist im Ausland tätig. Es handelt sich um eine begünstigte Auslandstätigkeit Montage in einem Land mit DBA-Anrechnungsmethode. Er erhält im Jänner ein Gehalt von € 5.000.

In diesem Fall fällt keine Lohnsteuer an. Über die Funktion "Netto-Vorschau" ist bereits die Aufteilung der Beträge für die Jahreslohnzettel sichtbar.

Aus Sicht der Eingabe gibt es keine Unterschiede zur begünstigten Auslandstätigkeit. Es müssen die Auslandstage korrekt eingestellt und die richtigen Lohnarten verwenden werden. Für das Jahr 2021 muss nun doch kein DBA-Land erfasst werden, in das die/der Mitarbeitende entsendet wird. Bei der Befreiungsmethode bestand eine entsprechende Regelung Anfang 2021, bis sie letztlich 2022 wieder verworfen und aus dem ELDA-Satzaufbau sowie dem ELDA-Prüfkatalog entfernt wurde.

Aus Sicht der Eingabe gibt es keine Unterschiede zur Montage. Es müssen die Auslandstage korrekt eingestellt und die richtigen Lohnarten verwendet werden. Zusätzlich muss das DBA-Land erfasst werden, in das der Mitarbeiter entsendet wird. Bei der Anrechnungsmethode gilt dies bereits seit einigen Jahren.



Über die Funktion Netto-Vorschau ist sichtbar, dass keine Lohnsteuer anfällt und welche Bezüge auf welche Jahreslohnzettelart zugeteilt werden.

Aus Sicht der Eingabe gibt es keine Unterschiede zur Montage. Es müssen die Auslandstage korrekt eingestellt und die richtigen Lohnarten verwendet werden.

 

Über die Funktion Netto-Vorschau ist sichtbar, dass keine Lohnsteuer anfällt und welche Bezüge auf welche Jahreslohnzettelart zugeteilt werden.

Pro Monat kann nur ein DBA-Land im gleichnamigen Feld hinterlegt werden. Sollte der Mitarbeiter während eines Monats für zwei oder mehrere DBA-Ländern abzurechnen sein, muss die Abrechnung auf jeweils separaten Dienstverhältnissen erfolgen. Nur auf diese Weise ist eine korrekte Abrechnung und Darstellung am Jahreslohnzettel möglich. Dies gilt für alle Arten von Auslandstätigkeit, bei denen ein DBA-Land zu hinterlegen ist.  

In manchen Fällen soll für Mitarbeiter, die unter die DBA-Anrechnungsmethode fallen, trotzdem die Lohnsteuer berechnet werden, damit für den Mitarbeiter am Jahresende keine allzu hohe Nachforderung entsteht.

Dafür kann unter der Funktion "Stamm" im Programm "Bruttoerfassung" am Reiter "Ausland" das Feld DBA-AnreM mit LST-Berechnung auf "Ja" gesetzt werden.

In diesem Fall wird eine Inlands-Lohnsteuerberechnung durchgeführt und der Betrag an das Finanzamt abgeführt.

Dies gilt für alle Arten von Auslandstätigkeit mit Anrechnungsmethode.

Gemäß der Lohnsteuerrichtlinie RZ 1186 ist die Lohnsteuer tageweise zu berechnen, sofern Österreich aufgrund uni- oder bilateraler Maßnahmen der Doppelbesteuerung für Teile der Bezüge kein Besteuerungsrecht (Befreiungsmethode) hat.

Die Freibeträge gemäß § 68 (1) bzw. (2) werden entsprechend der Lohnsteuertage aliquotiert.

Beachten Sie, dass bei Auslandsmontage keine Befreiung nach § 68 (1) oder (2) gesetzesmäßig vorgesehen ist.

Sobald ein Grenzgänger in Liechtenstein die Arbeit verrichtet, aber täglich an den Wohnsitz (Österreich) zurückkehrt, ist eine Quellensteuer in Höhe von 4 % zu entrichten.

Um die Quellensteuer abzurechnen, sind folgende Felder im Dienstnehmerstamm unter LOHN → Stammdaten → Dienstnehmer → Reiter "Finanzamt" von großer Relevanz:

Achtung! 

Für die Lohnsteuer ist ein Günstigkeitsvergleich zu machen. Wenn die normale Lohnsteuerberechnung günstiger ist als die fixe Quellsteuer von 4 %, so muss die günstigere Variante gewählt werden. Im NTCS Programm wird nicht automatisch auf den günstigeren Fall geprüft. Es sind vor der Einstellung beide Varianten manuell zu rechnen und die für den Dienstnehmer günstigere Variante ist im Programm einzustellen.

Achtung! 

Die Sozialversicherung stellt in dieser Konstellation keine Werbungskosten dar. Das bedeutet, die SV wird zwar im Programm gerechnet und am Lohnkonto angedruckt. Diese darf aber nicht die steuerpflichtigen Bezüge verändern und somit nicht am L16 bzw. L1 angeführt werden.

Achtung! 

Beachten Sie, dass alle Einstellungen in Bezug auf das Jahres- bzw. Kontrollsechstel zu kontrollieren und ggf. zu ändern sind! Weitere Informationen dazu finden Sie hier: Kontrollsechstel - LSt-SZ-Rollung gemäß § 77 Abs. 4 lit. a EStG

Sind Mitarbeiter während eines Kalenderjahres im In- und im Ausland, stellt sich die Frage, wie die Sonderzahlungen aufgeteilt werden. Diese Frage betrifft zwei Aspekte:

 

 

Bei Auslandstätigkeiten fällt fast immer die Sozialversicherung in Österreich an. Insofern ist hinsichtlich der Sozialversicherung analog wie bei Inlandstätigkeit vorzugehen.

Mitarbeiter, die ins Ausland entsendet werden, sind grundsätzlich DB-/DZ-pflichtig. Sollte eine Ausnahmeregelung zur Anwendung kommen, kann die DB-/DZ-Pflicht im Mitarbeiterstamm auf "Nein" gesetzt werden. Die dafür relevanten Felder heißen DB und DZ am Reiter "Finanzamt".

Zu beachten ist, dass bei der begünstigten Auslandstätigkeit Montage die Deckelung der Freigrenze mit der monatlichen HBMG nicht zur Anwendung kommt. Das heißt, es sind immer genau 40 % der Bemessungsgrundlage heranzuziehen.

In Bezug auf die Kommunalsteuer gilt, dass ab dem 7. Monat bei einer ausländischen Betriebsstätte die Kommunalsteuerpflicht entfällt. Auch hier kann über das Programm "Dienstnehmer" am Reiter "Gemeinde" über das Feld KommSt die Kommunalsteuerbefreiung eingegeben werden.

Sollte der Mitarbeiter während eines Monats sowohl kommunalsteuerpflichtige als aus kommunalsteuerfreie Zeiträume haben, gibt es zwei mögliche Vorgehensweisen. Es können die
bestehenden Lohnarten kopiert werden und über die Pflichtigkeit auf "Kommunalsteuer befreit" gestellt werden. In diesem Monat müssen dann beide Lohnarten (kommunalsteuerfrei und kommunalsteuerpflichtig) abgerechnet werden.

Es kann aber auch im Dienstnehmerstamm eine prozentuelle Kommunalsteuerbefreiung erfasst werden. Dabei muss aus der gesamten KommSt-BMG der freie Anteil ermittelt werden und daraus der Prozentsatz gebildet werden. Relevante Felder dafür sind KommSt und KommSt - Bmg Prozentsatz.



Wie bei DB/DZ gilt auch bei der Kommunalsteuer, dass die Deckelung der Freigrenze mit der monatlichen HBMG bei der begünstigten Auslandstätigkeit nicht zur Anwendung kommt. Das heißt, es sind immer genau 40 % der Bemessungsrundlage heranzuziehen.

Die BV-Pflicht hängt vom anwendbaren Arbeitsrecht ab. Sollte ein Mitarbeiter SV-pflichtig, aber nicht BV-pflichtig sein, kann dies über das Feld Betriebliche Vorsorgekasse am Reiter "Versicherung" eingestellt werden.

Die U-Bahn-Steuerpflicht des Mitarbeiters wird am Reiter "Gemeinde" über das Feld U-Bahnsteuer gesteuert.

Dienstnehmer, die aus "Grenznähe" nach Österreich zum Arbeiten einpendeln, werden als Grenzgänger gezählt.

Die Einkünfte werden im Herkunftsland versteuert. Am Jahresende ist ein L8 an das Finanzamt zu übermitteln.

In den Dienstnehmerstammdaten ist am Reiter "Finanzamt" das Feld "Lohnsteuerberechnung" auf "Keine Lohnsteuer wegen DBA" einzustellen.

Des Weiteren muss am Reiter "Ausland" das Feld "DBA-Land" mit dem entsprechenden Land befüllt werden.

 

Es ist wichtig, dass die Inlandslohnarten und nicht die Auslandslohnarten verwendet werden.

In der Netto-Vorschau ist ersichtlich, dass der Dienstnehmer aufgrund der hinterlegten Einstellungen keine Lohnsteuer abzuführen hat.

Sofern alle Einstellungen richtig hinterlegt sind, wird am Jahresende ein Auslands-Lohnzettel mit dem Format L8 erstellt.

​Bei Auslands- und Inlandsabrechnung in einem Monat wird immer mit den Lohnsteuertagen entsprechend der Lohnsteuerrichtlinie 1228 aliquotiert. Aus diesem Grund kann es vorkommen, dass die Aliquotierung bei Ein- bzw. Austritten und Auslands- sowie Inlandstätigkeiten im selben Monat im Vergleich zur Aliquotierung bei Ein- und Austritten bei ausschließlicher Inlandstätigkeit zu unterschiedlichen Ergebnissen führt.